Revista Tecnológica ESPOL, Vol. xx, N. xx, pp-pp, (Marzo, 2009)  
 
“Análisis del cumplimiento tributario de una Cooperativa de Ahorro y 
Crédito ubicada en la Ciudad de Guayaquil, durante el primer semestre del 
ejercicio fiscal del año 2008”            
 
Roxana Díaz Rodríguez1, Daniela Alvarado Hernández2, Azucena Torres3 
Auditor - CPA1, Auditor – CPA2 , Máster Ciencias de la Educación3 
Instituto de Ciencias Matemáticas 
Escuela Superior Politécnica del Litoral 
Campus “Gustavo Galindo V.” 
Km. 30.5 vía Perimetral 
Apartado postal 09-01-5863. Guayaquil, Ecuador 
rdiaz@espol.edu.ec, danielajohann@hotmail.com, atorres@romeroyasociados.com 
 
 
Resumen 
 
 
El tema “ANÁLISIS DEL CUMPLIMIENTO TRIBUTARIO DE UNA COOPERATIVA DE AHORRO Y 
CRÉDITO UBICADA EN LA CIUDAD DE GUAYAQUIL, DURANTE EL PRIMER SEMESTRE DEL 
EJERCICIO FISCAL DEL AÑO 2008”, consistió, como su nombre lo indica, en hacer un análisis de la 
documentación de La Cooperativa de acuerdo a los requerimientos  de las Normas Ecuatorianas de 
Contabilidad, el Código Tributario, la Ley de Régimen Tributario Interno, el Reglamento para la 
aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno, y demás acuerdos y regulaciones, a fin de formular 
una opinión sobre su cumplimiento.   
 
Se realizó el levantamiento de información, analizando los comprobantes de venta de respaldo por las 
transacciones reflejadas en los estados financieros y verificando la conformidad de las declaraciones de 
impuestos según la normativa aplicable; se elaboraron tablas y listas de chequeo para mostrar las 
observaciones encontradas. 
 
Como resultado se elaboró el informe de auditoría tributaria con todas las formalidades de ley, 
basado en los modelos propuestos por la Administración Fiscal para la auditoría independiente.  
 
Palabras Claves: Cumplimiento tributario, Declaraciones de impuestos, Informe de auditoría tributaria 
 
 
Abstract 
 
The subject “ANALYSIS OF the TRIBUTARY FULFILLMENT OF a COOPERATIVE OF SAVING 
AND CREDIT LOCATED IN the CITY OF GUAYAQUIL, DURING the FIRST SEMESTER OF the 
FISCAL YEAR OF YEAR 2008”, consisted, as to his it indicates it name, of making an analysis of the 
documentation of the Cooperative according to the requirements of the Ecuadorian Norms of Accounting, 
the Tributary Code, the Law of Internal Tributary Regime, the Regulation for the application of the Law 
of Internal Tributary Regime, and other agreements and regulations, in order to formulate an opinion on 
its fulfillment.  
 
The rise of information, analyzing the proofs of sale of endorsement by the transactions reflected in 
the financial statements was realized and verifying the conformity of the taxe´s declarations according to 
the applicable norm; tables and lists of control were elaborated to show the found observations.  
 
As result we elaborated the report of tributary audit with all the formalities of law, based in the 
models proposed by the Fiscal Administration for the independent audit.  
 
Key words: Tributary Fulfillment, Taxes Declarations, Fiscal Administration 
 
 
 
 
1. Introducción 
 
En lo concerniente al desarrollo de una Auditoria 
Tributaria, es válido señalar que ella está sustentada 
en las mismas técnicas, procedimientos, normas de 
una auditoría financiera tradicional, solo que las 
finalidades son obviamente diferentes. Por un lado la 
auditoría financiera, llevada a cabo en la generalidad 
de los casos por auditores externos, busca dar una 
opinión fundada sobre la razonabilidad de la 
situación financiera y de los resultados económicos 
demostrados por una empresa; mientras que la 
auditoria tributaria está encaminada a determinar el 
correcto cumplimiento, tanto de la obligación 
principal como de las accesorias que afecten a un 
contribuyente determinado. 
 
El objetivo de realizar esta revisión es analizar los 
procedimientos aplicables a las cuentas contables 
relacionadas con el cumplimiento de las  
obligaciones tributarias; además conocer la 
información que requiere la administración tributaria 
en los informes de cumplimiento con los deberes 
formales. 
 
 
2. Aspectos previos 
 
2.1 Marco Teórico 
 
2.1.1. Auditoría Tributaria. La auditoría tributaria 
constituye una herramienta que poseen las 
administraciones de las compañías, para evaluar los 
controles internos y procedimientos en el área de 
impuestos, para detectar oportunidades de 
mejoramiento, y así prevenir riesgos de sanciones y 
mayores impuestos en el evento de una visita de las 
autoridades fiscales.  Adicionalmente, mediante la 
auditoría tributaria, se revisa la razonabilidad de las 
provisiones de impuesto de renta del año corriente, 
años anteriores e impuestos diferidos a una fecha 
determinada.   
 
La auditoría tributaria es un procedimiento destinado 
a fiscalizar el correcto cumplimiento por parte de los 
contribuyentes de su obligación tributaria principal, 
como también de aquellas accesorias o formales 
contenidas en la normativa legal y administrativa 
vigente. 
 
Esta auditoría utiliza los mismos procedimientos, 
técnicas de la auditoría financiera tradicional, por lo 
tanto se considerarán para su evaluación las Normas 
Ecuatorianas de Auditoría, ya que deberán cumplirse 
los mismos estándares en la ejecución de la revisión, 
así como las Normas de Información Financieras y 
Normas Ecuatorianas de Contabilidad a fin de 
corroborar la razonabilidad de los estados financieros 
de la cooperativa, en cuánto a diferencias por error o 
inexactitud de carácter significativo.  
 
 
2.1.2. Impuestos.  Los impuestos son una cuota, 
parte de la riqueza, que los ciudadanos dan 
obligatoriamente al Estado y a los entes locales de 
derecho administrativo para ponerlos en condiciones 
de proveer a la satisfacción de las necesidades 
colectivas.  Su carácter es coactivo y su producto se 
destina a la realización de servicios de utilidad 
general y de naturaleza indivisible. 
Entre los impuestos a cargo de la Administración 
Tributaria, Servicio de Rentas Internas, tenemos: 
• Impuesto a la renta siempre que supere 
la base anual 
• Retenciones en la fuente 
• El impuesto al valor agregado (IVA) 
• Impuesto a los consumos especiales 
(ICE) siempre que produzca o 
comercialice bienes o servicios 
gravados con este impuesto 
• Impuesto a la salida de divisas 
2.1.3. Sociedades. Según el Servicio de Rentas 
Internas, el término sociedad comprende a todas las 
instituciones del sector público, a las personas 
jurídicas bajo control de las Superintendencias de 
Compañías y de Bancos, las organizaciones sin fines 
de lucro, los fideicomisos mercantiles, las sociedades 
de hecho y cualquier patrimonio independiente del de 
sus miembros.  
 
Las instituciones de carácter privado sin fines de 
lucro buscan y promueven el bien común general de 
la sociedad, incluyendo las actividades de 
promoción, desarrollo e incentivo del bien general en 
sus aspectos sociales, culturales, educacionales, así 
como actividades relacionadas con la filantropía y 
beneficencia pública. 
 
Según el Art. 98 de la Ley de Régimen Tributario 
Interno, el término sociedad corresponde a la persona 
jurídica; la sociedad de hecho; el fideicomiso 
mercantil y los patrimonios independientes o 
autónomos dotados o no de personería jurídica, salvo 
los constituidos por las instituciones del Estado 
siempre y cuando los beneficiarios seas dichas 
instituciones; el consorcio de empresas, la compañía 
tenedora de acciones que consolide sus estados 
 
 
 
 
 
financieros con subsidiarias o afiliadas; fondo de 
inversión o cualquier entidad que, aunque carente de 
personería jurídica, constituya una unidad económica 
o un patrimonio independiente de los de sus 
miembros. 
 
2.1.4. Impuestos que retienen las sociedades.  
 
• Impuesto a la Renta.- Es el impuesto que se debe 
cancelar sobre los ingresos o rentas, producto de 
actividades personales, comerciales, industriales, 
agrícolas, y en general actividades económicas y 
aún sobre ingresos gratuitos, percibidos durante 
un año, luego de descontar los costos y gastos 
incurridos para obtener o conservar dichas 
rentas.  Se paga sobre la base imponible, 
entendiéndose por tal, el monto de las rentas 
gravadas percibidas en el año menos los costos o 
gastos denominados deducciones.  Para las 
personas naturales existe una cantidad 
desgravada, que es la cantidad fijada por la Ley 
sobre la cual la tarifa del impuesto es de 0%. 
 
• Impuesto al valor agregado.- Es el impuesto que 
se paga por la transferencia de bienes y por la 
prestación de servicios.  Se denomina Impuesto 
al Valor Agregado por ser un gravamen que 
afecta a todas las etapas de comercialización 
pero exclusivamente en la parte generada o 
agregada en cada etapa. Deben pagar todos los 
adquirentes de bienes o servicios, gravados con 
tarifa 12%.  El pago lo hará al comerciante o 
prestador del servicio, quien a su vez, luego de 
percibir el tributo lo entrega al Estado mediante 
una declaración. En el caso de importaciones 
paga el importador el momento de desaduanizar 
la mercadería. 
 
• Impuesto a la salida de divisas.- Es el impuesto 
que se carga sobre el valor de todas las 
operaciones y transacciones monetarias que se 
realicen al exterior, con o sin intervención de las 
instituciones que integran el sistema financiero. 
La tarifa del Impuesto a la Salida de Capitales es 
del 0,5%. 
 
2.2 Conocimiento del negocio 
 
La cooperativa de Ahorro y Crédito es una sociedad 
sin fines de lucro regulada por la Dirección Nacional 
de Cooperativas, aprobada mediante Acuerdo 
Ministerial No. 2445 del 1 de Septiembre de 1969 e 
inscrita en el Registro General de Cooperativas con 
el No. de orden 555, constituyéndose la Cooperativa 
de capital variable, de ilimitado número de socios. 
 
La cooperativa de Ahorro y Crédito se encuentra 
domiciliada en la Ciudad de Guayaquil, Provincia del 
Guayas, es de tipo comunitario y de cogestión 
empresarial, creada con el objetivo de coordinar 
acciones y esfuerzos de carácter económico, 
intelectual, social y moral de sus miembros. 
 
 
2.2.1. Resumen anual  de ingresos según estado de 
resultados 
 
Mes 2006 2007 2008
Enero 2316.87 5599.62 964.03
Febrero 12735.69 14299.69 30257.76
Marzo 15482.19 18294.81 19205.55
Abril 13565.77 15671.16 18003.42
Mayo 16235.66 15457.16 15231.16
Junio 14686.48 13809.07 17878.46
Año
 
Fuente: Estado de resultados 
 
 
2.2.2. Compras históricas 
 
Mes 2006 2007 2008
Enero 1846.73 9502.66 6201.9
Febrero 2219.36 58502.64 7268.24
Marzo 2594.85 60347.03 8040.53
Abril 1786.96 33705.3 6798.7
Mayo 1872 25838.98 5966.98
Junio 2603.19 24216.57 7239.38
Año
 
Fuente: Estado de resultados 
 
 
2.2.3. Tabla de contingencia - Tipo de Préstamos 
según plazos 
 
Fuente: Procesamiento de datos 
 
Según los datos obtenidos de los préstamos a los 
socios, tanto emergentes con plazo máximo de un 
año, y ordinarios con plazo de 1 a 3 años máximo.  
Con esta tabla se prueba estas dos variables son 
dependientes, es decir que la clasificación del tipo de 
préstamo depende del plazo. 
 
 tipo Total 
  P. Emerg P. Ordin Préstamos 
PLAZO Hasta 12 
meses 391 0 391
  Hasta 18 
meses 0 121 121
  Hasta 24 
meses 0 278 278
  Hasta 3 meses 129 0 129
  Hasta 6 
Meses 96 109 205
Total 616 508 1124
 
 
 
 
 
2.2.4. Tabla de contingencia - Tipo de Préstamos 
según los meses 
Fuente: Procesamiento de datos 
Se observa que las cantidades en dólares de 
préstamos otorgados son independientes entre los 
meses otorgados. Se observa que los meses de este 
primer semestre en dónde se otorgan más préstamos 
son los meses de Junio y Marzo. 
3. Desarrollo 
 
3.1. Motivo 
 
La actual y moderna administración tributaria, 
basada en la Ley de Régimen Tributario Interno y su 
Reglamento, presenta normativa aplicable a los 
diferentes tipos de personas según su movimiento 
económico.  El giro del negocio de las cooperativas,  
no es la excepción, por lo que para conocer la 
situación real de su cumplimiento tributario, se hace 
necesaria una evaluación detallada a cargo de los 
auditores internos o externos, que basados en normas 
de aceptación general y experiencia profesional, 
emiten su criterio sobre los hechos. 
 
Dentro de los deberes formales u obligaciones 
tributarias, que deben cumplir las instituciones de 
carácter privado sin fines de lucro legalmente 
constituidas, según el Reglamento para la Aplicación 
de la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno, 
en su Art. 20, tenemos: 
 
• Inscribirse en el Registro Único de 
Contribuyentes (RUC) 
• Llevar contabilidad 
• Presentar la declaración anual del impuesto a la 
renta. Si se cumplen las condiciones previstas en 
la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno 
para la exención de este impuesto, no se 
registrará en la declaración el impuesto a la renta 
causado 
• Presentar la declaración del Impuesto al Valor 
Agregado en calidad de agente de percepción, 
cuando corresponda 
• Efectuar las retenciones en la fuente por 
concepto de Impuesto a la Renta e Impuesto al 
Valor Agregado y presentar las correspondientes 
declaraciones y pago de los valores retenidos  
 
 
 La opinión sobre el cumplimiento tributario de 
“La Cooperativa” y su incidencia sobre la 
razonabilidad de los saldos de los estados financieros 
del periodo a revisar, será el resultado de este caso de 
estudio.  
  
3.2. Objetivo General 
 
El objetivo general del trabajo consiste en evaluar el 
cumplimiento de la normativa legal y disposiciones 
emitidas sobre las obligaciones tributarias aplicables 
a las cooperativas. 
 
3.3. Objetivos específicos 
 
• Mostrar paso a paso la metodología adecuada 
para verificar el cumplimiento eficiente de las 
obligaciones tributarias correspondientes al 
primer semestre del ejercicio económico de una 
cooperativa de ahorro y crédito.  
• Revisar la consistencia de la documentación 
soporte de las compras realizadas por la 
Cooperativa que hayan generado pago del IVA.     
• Establecer controles administrativos y 
financieros necesarios para asegurar la correcta 
administración tributaria de empresas de este 
tipo. 
 
3.4. Alcance 
 
Comprenderá las cuentas del Balance General, así 
como las del Estado de Resultados, cuyo origen 
guarde relación con los valores retenidos o pagados 
por conceptos tributarios durante el primer semestre 
del ejercicio fiscal 2008. 
 
3.5. Metodología 
 
La metodología a proponer puede ser aplicable a 
cualquier tipo de auditoría tributaria.  Se presentará 
en tres fases la guía utilizada para realizar la 
evaluación, comprendiendo desde la planificación 
hasta la presentación del dictamen. 
 
3.5.1. Planeación 
 
• Identificar el motivo  
• Realizar una visita preliminar al área 
• Establecer los objetivos 
• Determinar los puntos que serán evaluados 
• Identificar y seleccionar las herramientas y 
procedimientos necesarios 
• Asignar el valor de los honorarios a percibir 
 TipoPrest Total 
  P. Emerg P. Ordin Prestamos 
Mes 1Enero 11441 100 11541
  2Febrero 5950 84382 90332
  3Marzo 10570 119544 130114
  4Abril 14460 65154 79614
  5Mayo 14600 90295 104895
  6Junio 29800 199607 229407
Total 86821 559082 645903
 
 
 
 
 
3.5.2.   Ejecución 
• Realizar las acciones programadas 
• Aplicar los instrumentos y herramientas 
• Identificar las desviaciones encontradas 
 
3.5.3.   Dictamen 
• Analizar la información y situaciones detectadas 
• Elaborar el dictamen final 
 
3.6. Desarrollo  
3.6.1. Puntos a evaluar 
• Conformidad de los registros contables de “La 
Cooperativa” frente a disposiciones legales.  
• Conformidad de los datos reflejados en las 
declaraciones de IVA, ICE u otros tributos,  
frente a los saldos de estados financieros.   
• Conformidad de los saldos contables de las 
cuentas relacionadas al Impuesto a la Renta, 
frente a las transacciones realizadas. 
• Cumplimiento de la normativa tributaria 
aplicable según el tipo de empresa. 
• Cumplimiento de requerimientos específicos 
solicitados por el SRI. 
 
3.6.2. Herramientas   
Se utilizará el programa SPSS para el manejo de 
datos proporcionados por “La Cooperativa”; se 
presentará cuadros estadísticos como resultado de las 
diferentes aplicaciones en concordancia con los 
puntos a evaluar. 
 
3.6.3. Procedimientos   
• Establecer con los responsables del área a 
auditar, la disponibilidad de información.  
• En base a las disposiciones emitidas por la SBS, 
revisar la conformidad del Catálogo de Cuentas 
utilizado. 
• Revisar muestralmente la consistencia de la 
documentación soporte de las compras 
realizadas por la Cooperativa que hayan 
generado pago de impuestos y retenciones.     
• Comprobar la existencia legal de las personas 
jurídicas mediante consulta en la página de la 
Superintendencia de Compañías.  
• Verificar la existencia del RUC de los 
proveedores de personas naturales. 
• Revisar el archivo de las ventas realizadas o 
transacciones que generen ingresos y percepción 
de tributos. 
•  Verificar en la página web del SRI, la validez 
de las facturas, notas de ventas, liquidaciones de 
servicios y demás comprobantes de venta 
entregados o  recibidos. 
• Verificar según saldos contables a la fecha, el 
registro completo de los valores cobrados y 
desembolsados, basándonos en la 
documentación sustentatoria proporcionada por 
cada rubro.  De no coincidir, establecer motivos 
de diferencias. 
• Recalcular los valores de impuestos pagados en 
las compras, así como la correcta  retención 
efectuada; comparar contra lo registrado en 
libros y lo declarado en los formularios. 
•  Constatar evidencia suficiente sobre los pagos 
de las declaraciones de impuestos; verificar que 
se hayan realizado oportunamente. 
• En caso de mora en declaraciones, recalcular los 
valores de multas aplicables y comparar vs. lo 
pagado. 
• De haber existido crédito tributario, revisar su 
aplicación entre declaraciones. 
• Resumir las observaciones o deficiencias 
encontradas en cuadros o tablas. 
• Comunicar a la Administración el resultado del 
trabajo y obtener sus puntos de vista, 
información adicional y opiniones respecto a los 
resultados obtenidos en la evaluación. 
• Elaborar el informe definitivo que contenga las 
revisiones efectuadas, observaciones y hallazgos 
de auditoría, las conclusiones y 
recomendaciones. 
 
3.6.4. Asignar el valor de los honorarios a percibir 
Este punto de la planificación fue considerado 
únicamente por motivos ilustrativos de la 
completitud de pasos a seguir; pero no fue asignado 
valor alguno para la realización del trabajo. 
 
3.7. Informe de Auditoría tributaria 
 
3.7.1. Emisión y entrega de comprobantes de 
retención: No se realiza ningún comprobante de 
retención por los préstamos otorgados a los socios 
 
Recomendación 
Cumplimiento de la Ley para evitar llamados de 
atención y/o multas por parte del organismo de 
control. 
 
Comentarios a la Administración 
Se entregará los comprobantes de retención a los 
socios prestamistas de acuerdo a lo establecido en la 
Ley. 
 
3.7.2. RUC - Disposiciones Generales: No se ha 
realizado la actualización de la actividad económica 
secundaria consistente en arrendamiento del 
complejo deportivo  
 
Recomendación 
Cumplimiento de la Ley para evitar llamados de 
atención, sanciones y/o multas por parte del 
organismo de control. 
 
 
 
 
 
 
 
Comentarios a la Administración 
Se actualizará el RUC con la nueva actividad 
económica. 
 
3.7.3. Hecho imponible y sujetos del impuesto: No 
se realiza facturación por concepto de arrendamiento 
del complejo deportivo; por ende, se incumple la 
constancia en la factura del valor de ICE por 
separado del valor de la venta. 
 
Recomendación 
Cumplimiento de la Ley para evitar clausura de las 
instalaciones de La Cooperativa por parte del 
organismo de control. 
 
Comentarios a la Administración 
Se emitirá factura por arrendamiento del complejo de 
acuerdo a los términos de la Ley. 
 
Conclusiones 
 
Concluyendo el análisis de la información solicitada 
a la cooperativa podemos revelar que hubo omisiones 
en transacciones y documentación examinada, que en 
nuestra opinión consideramos que es un 
incumplimiento con sus deberes formales para la 
administración tributaria.  En el análisis se detectaron 
actividades que deben ser corregidas, en busca de 
que La Cooperativa no tenga ningún inconveniente 
con la administración tributaria; se presentan a 
continuación:  
 
• Con la construcción del complejo para los 
socios, se crea una nueva actividad que es la de 
rentar el complejo para eventos. 
•   No emiten facturas por los alquileres generados 
en el complejo, excepto si se las solicitan 
•   La cooperativa realiza bingos, sorteos como 
otra actividad para crear ingresos pero tampoco 
son declarados 
• Sobre los préstamos otorgados no emiten 
comprobantes de retención para ninguno de los 
casos. 
 
Recomendaciones 
 
Se recomienda a La Cooperativa lo siguiente:  
• Inscribir la nueva actividad en el Registro Unico 
de Contribuyentes 
• Se debe emitir una factura por los diferentes 
tipos de alquileres que se generen en el complejo 
•  Legalizar la actividad en el registro único de 
contribuyentes y contabilizarlos 
• Emitir comprobantes de retención por todo tipo 
de préstamo que se otorgue a los socios, ya que 
es un ingreso gravado para ellos. 
 
  
4. Bibliografía 
 
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http://www.supercias.gov.ec / Sector 
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http://www.sri.gov.ec/sri/documentos/comp
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http://www.sri.gov.ec/sri/baseLegal/gen--
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[10] Riesgo sector cooperativas.  Recuperado en 
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http://www.mercuriomanta.com/sistema.php
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[11] Validez de documentos. Utilizado en 
noviembre 21 de 2008. 
https://declaraciones.sri.gov.ec/facturacion-
internet/consultas/publico/resultado-validez-
documento.jspa 
 
 
 
 
  _______________________ 
C.P.A Azucena Torres 
DIRECTORA DE TESIS