ESCUELA SUPERIOR POLITÉCNICA DEL LITORAL
CENTRO DE INVESTIGACIÓN CIENTÍFICA Y TECNOLÓGICA
Revista Tecnológica ESPOL, Vol. xx, N. xx, pp-pp, (Mes, 2009) 
“Análisis del Cumplimiento Tributario para la Administración de la 
Compañía, de una Empresa que se Dedica a la Comercialización de Camarón 
en la Ciudad de Guayaquil Durante el Período Fiscal 2008”
I. Seminario, L. Zúñiga *
Instituto de Ciencia Matemáticas (ICM)
Escuela Superior Politécnica del Litoral (ESPOL)
Campus Gustavo Galindo, Km 30.5 vía Perminetral
Apartado 09-01-5863, Guayaquil, Ecuador
iseminar@espol.edu.ec, lmzuniga@espol.edu.ec *
A. Torres*
Escuela Superior Politécnica del Litoral (ESPOL)
Contadora Pública Autorizada
atorres@espol.edu.ec
Resumen
El presente proyecto tiene como idea principal realizar un análisis del cumplimiento tributario de una empresa 
dedicada a la comercialización de camarón, el estudio efectuado se lo ejecutará con respecto a las operaciones 
realizadas por la empresa durante el período fiscal 2008, mediante las aplicaciones de la normativa vigente, como 
lo son el Reglamento para la Aplicación de la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno, la Ley Orgánica de 
Régimen Tributario Interno y el Código Tributario en uso de dicho período.  
Se verificará el cumplimiento del deber formal en cuanto a la presentación de sus declaraciones tributarias, se 
analizaran mediante papeles de trabajo si la actividad tributaria que ejerce la compañía cumple con las 
disposiciones legales y normativas de nuestro país, además  se detallarán las evidencias de incumplimiento 
tributario, en caso que hubieren,  indicando como referencia la norma que se está incumplimiento con su 
respectivo artículo y se presentarán recomendaciones y el Informe respectivo del análisis realizado a la 
Administración de la compañía para evitar sanciones por cualquier organismo de control.
Palabras Claves: Cumplimiento tributario, camarón, sanciones, normativa.
Abstract
The present project has the main idea to make an analysis of the tributary fulfillment of a company dedicated to the 
commercialization of shrimp, the conducted study will execute it with respect to the operations conducted by the 
company during fiscal period 2008, by means of the applications of the effective norm, as it they are Reglamento 
para la Aplicación de la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno, la Ley Orgánica de Régimen Tributario 
Interno y el Código Tributario in use of this period.   
The fulfillment of having formal as far as the presentation of its tributary declarations will be verified, they were 
analyzed by means of work papers if the tributary activity that exerts the company fulfills the legal and normative 
dispositions of our country, in addition will detail the evidences of tributary breach, in case there will be, indicating 
like reference the norm that is breach with its respective article. Recommendations and the respective Report of the 
analysis will be shown to the Administration of the company to avoid sanctions by any organism of control.
Key words: Tributary fulfillment, shrimp, sanctions, norm.
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1. Introducción
En el presente trabajo se efectuará un análisis del 
cumplimiento tributario de la organización para lo 
cual será necesario tener conocimientos sobre la 
normativa vigente del período fiscal 2008 con 
respecto al Reglamento de la Ley Orgánica de 
Régimen Tributario Interno, la Ley Orgánica de 
Régimen Tributario Interno y el Código Tributario.
Se realizará un análisis de conciliaciones 
tributarias, declaraciones de los formularios 101, 
declaraciones de impuesto al valor agregado, 
impuesto a la renta, retenciones del impuesto a la 
renta y se elaborarán pruebas de controles y se 
aplicará papeles de trabajo para realizar las 
evaluaciones respectivas de cada cuenta a analizar. 
1.  Marco Teórico
1.1. Introducción
En este capítulo se presentará los conceptos 
básicos de la auditoría y estadística que tienen 
relación con la revisión que se realizará al 
cumplimiento tributario de la empresa sujeta al 
análisis.
1.2. Conceptos de auditoría 
La auditoría tributaria es el proceso sistemático de 
obtener y evaluar objetivamente las transacciones y 
acontecimientos económicos que tienen relación   
directa   con   los    tributos generados por un ente 
económicamente activo, y comunicar el resultado a las 
partes relacionadas.
1.2.1. Riesgos de la auditoría
Estos riesgos pueden ser que no se detecten 
errores, irregularidades y otros aspectos ilegales que 
tengan una incidencia importante en la situación 
tributaria del cliente y que podrían originar el pago de 
multas, determinaciones negativas e incluso presión 
del contribuyente.
1.2.2. Errores de la auditoría
Son actos no intencionales que incluyen 
equivocaciones al obtener información contable con la 
que se prepara los estados financieros y se determinan 
impuestos, por omisión o interpretación equivocada 
de hechos.
1.2.3.     Programa de auditoría tributaria
Constituye las actividades y acciones específicas a 
ejecutar por el responsable de llevar a cabo la 
auditoría.    Los   programas   de    auditoría  tributaria  
son  el resultado de la etapa de planificación. Este 
conjunto de procedimientos permite comprobar, 
observar, comparar y calcular base imponible, período 
seleccionado, etc..
1.2.4.      Papeles de trabajo
Son los principales medios de prueba del trabajo 
realizado, en los cuales se deja constancia de las 
pruebas realizadas y de la suficiencia de los elementos 
que apoyan la opinión del auditor. 
Los objetivos que pretendemos alcanzar con la 
aplicación de los papeles de trabajo son:
Facilitar la preparación del Informe Final.
Respaldar los resultados obtenidos.
Servir de consulta de datos.
Facilitar la organización y coordinación de 
varias fases de la auditoría a realizar.
Servir de guía a futuras revisiones.
1.2.5.       Impuesto
Nitti define al impuesto en los siguiente términos: 
“El impuesto es una cuota, parte de su riqueza, que los 
ciudadanos dan obligatoriamente al Estado y a los 
entes locales de derecho administrativo para ponerlos 
en condiciones de proveer a la satisfacción de las 
necesidades colectivas.
1.2.6.        Sujeto activo
El Artículo 3 de la: “El sujeto activo de este 
impuesto es el Estado. Lo administrará a través del 
Servicio de Rentas Internas”.
1.2.7.        Sujeto pasivo
El Artículo 4 de la Ley Orgánica del Régimen 
Tributario Interno define como: “Son sujetos pasivos 
del impuesto a la renta las personas naturales, las 
sucesiones indivisas y las sociedades, nacionales o 
extranjeras, domiciliadas o no en el país, que obtengan 
ingresos gravados de conformidad con las 
disposiciones de esta Ley”.
1.2.8.        Ingresos exentos
Constituyen ingresos exentos aquellos que no 
gravan Impuesto a la Renta, estos ingresos se 
encuentran detallados en el Artículo 9 de la Ley  
Orgánica del Régimen Tributario Interno.
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1.2.9. Costos y gastos deducibles
Son deducibles todos los costos y gastos necesarios 
causados en el ejercicio económico, vinculados 
directamente con la realización de cualquier actividad 
económica y que fueren efectuados con el propósito 
de obtener, mantener y mejorar rentas gravadas con 
impuesto a la renta y no exentas
1.2.10. Gastos no deducibles
Comprenden los gastos no deducibles, todos 
aquellos montos que exceden a los establecidos por 
Ley, o aquellos que no ayuden a obtener, mantener y 
mejorar rentas gravadas con impuesto.
1.3.  Conceptos de estadística
1.3.1. Media Aritmética
Es el valor resultante que se obtiene al dividir la 
sumatoria de un conjunto de datos sobre el número 
total de datos. Sólo es aplicable para el tratamiento de 
datos cuantitativos. Es el promedio de las 
observaciones del grupo
1.3.2. Mediana
Valor que divide una serie de datos en dos partes 
iguales. La cantidad de datos que queda por debajo y 
por arriba de la mediana son iguales. Es el valor 
ubicado en medio de un conjunto de observaciones 
ordenadas por magnitud.
1.3.3. Moda
Indica el valor que más se repite, o la clase que 
posee mayor frecuencia en un conjunto de 
observaciones.
1.3.4. Rango estadístico
Se define como la diferencia existente entre el 
valor máximo y mínimo de una distribución de datos, 
para lo cual ordenamos los números según su tamaño.
1.3.5.  Varianza
Mide la dispersión de los valores respecto a un 
valor central (media), es decir, la media de las 
diferencias cuadráticas de las puntuaciones respecto a 
su media aritmética.
1.3.6. Desviación estándar
Se define como una medida de variación de los 
valores con respecto a la media y representa un tipo de 
desviación promedio de los valores con respecto a la 
media. 
1.3.7. Covarianza
La covarianza entre dos variables es un estadístico 
resumen indicador de si las puntuaciones están 
relacionadas entre sí. Este estadístico, refleja la 
relación lineal que existe entre dos variables.
1.3.8. Medidas de posición relativa
Estas medidas nos permiten comparar valores de 
diferentes conjuntos de datos o comparar valores que 
se encuentran dentro del mismo conjunto de datos.
Una medida utilizada para comparar valores dentro 
del mismo conjunto de datos son los cuartiles, los 
cuales están denotados por Q1, Q2 y Q3 y dividen los 
valores ordenados en cuatro partes iguales.
2. Conocimiento del negocio
2.1 Historia
La  empresa en la que se realiza el presente análisis 
se dedica a la compra y venta de camarón, cabe 
recalcar que ellos no realizan la producción del 
camarón en las piscinas de cultivo, ellos son los 
intermediaros entre los productores y otras empresas. 
Su trayectoria y experiencia  se la han ganado con 
esfuerzo y dedicación en esta década.  Opera como 
Sociedad Anónima de comercialización de camarón 
desde 1999, sus oficinas están ubicadas en la ciudad 
de Guayaquil y Samborondón.
Es  una empresa familiar, está estructurada como
una organización lineal, y busca ser identificada por 
sus clientes por brindarles un servicio de calidad y 
satisfacción.
2.2. Objetivos de la auditoría
Como objetivos del presente análisis, se tiene:
Comprobar el cumplimiento de las 
obligaciones tributarias por parte de la 
compañía.
Revisar la declaración del Impuesto a la 
Renta del período fiscal 2008.
Analizar y revisar la conciliación tributaria 
por parte de la compañía.
2.3.  Metodología
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Entrevista con el Gerente General, Gerente 
Financiero, Contador y Auxiliares de 
Contabilidad en la que se realizara el  
check list (lista de chequeos).
Solicitar formularios declarados en el periodo 
fiscal 2008.
Obtener la conciliación tributaria realizada 
por la compañía.
Analizar los estados financieros de la 
empresa  del periodo 2008, además del 
periodo 2006 y 2007 para obtener 
información histórica.
Realizar pruebas de auditoría.
Elaborar y presentar informe tributario. 
2.4. Cuentas a auditar
Las cuentas sujetas a auditar debido a que tienen 
influencia tributaria, las mismas que se verán 
reflejadas en las pruebas de auditoría realizadas, son: 
Cuentas por cobrar, impuesto a la renta, retención en 
la fuente del impuesto a la renta, impuesto al valor 
agregado, ingresos, costos de venta, sueldos y 
salarios, provisión por desahucio, provisión por 
jubilación servicios básicos, depreciación, 
amortización, gastos de viaje, gastos de gestión, 
intereses.
3. Ejecución de la auditoría
3.1.  Ingresos
Dentro de los valores históricos durante los años 
2006- 2007 y 2008 se tiene:
Figura 1.  Ingresos anuales.
Observamos un aumento del 500% en el año 2008 
debido al incremento en la participación de la empresa 
en la industria del camarón, los ingresos se dan por la 
venta, transportación y asesoría del mantenimiento de 
este marisco, además podemos visualizar el 
desenvolvimiento de la organización mensualmente 
para saber en que meses hay una mayor demanda del 
producto y de que forma se comporta este rubro:
Tabla 1.  Ingresos mensuales.
En la tabla 1 podemos observar que la mayor 
productividad del negocio son los meses de Abril, 
Junio y Julio y en los demás meses los ingresos se 
reducen. 
Además con un análisis estadístico vemos que el 
promedio de facturación que realizo la empresa es de 
$8935,91 con una desviación estándar de $46536,44 y 
un error estándar de $ 4477,97 con un rango máximo 
de facturación de $482539,10. 
En la figura siguiente tenemos la comparación de 
los ingresos (ventas) mensualmente con las tarifas 0% 
y 12% en que porcentaje es su diferencia.
Figura 2.  Ingresos mensuales por tarifa.
MESES DÓLARES
ENERO 43446.07
FEBRERO 44124.46
MARZO 31498.93
ABRIL 61981.45
MAYO 50698.47
JUNIO 67831.42
JULIO 64709.05
AGOSTO 31304.39
SEPTIEMBRE 27083.62
OCTUBRE 21653.09
NOVIEMBRE 12324.42
DICIEMBRE 25777.68
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Tabla 2.  Ingresos mensuales por tarifa.
Meses 0% 12%
Enero $  43,304.07 $     142.00 
Febrero $  44,124.46 $            -   
Marzo $  30,998.93 $     500.00 
Abril $  61,964.57 $       16.88 
Mayo $  50,554.52 $     143.95 
Junio $  66,607.69 $  1,223.73 
Julio $  64,649.05 $       60.00 
Agosto $  31,304.39 $            -   
Septiembre $  27,083.62 $            -   
Octubre $  21,653.09 $            -   
Noviembre $  12,086.42 $     238.00 
Diciembre $  25,657.68 $     120.00 
Total $479,988.49 $  2,444.56 
Consecuentemente vemos que sus ventas 
mayoritariamente en un 99% son con tarifa 0% ya que 
la actividad de la organización es la venta de camarón, 
los otros rubros de 12% se deben al servicio de 
transporte o a las capacitaciones que la empresa 
brinda.
3.2. Costo de ventas
Los costos de venta se dan por la compra de los 
camarones para la venta. Los costos de venta al igual 
que en los ingresos tienen un incremento en esta 
cuenta; lo que se debe al incremento de participación 
en la industria por parte de la empresa.
Figura 3.  Costo de venta anual.
En este rubro los resultados estadísticos nos dicen 
que tienen un promedio de compra de materia prima 
(camarón) de $13456,76  que posee una desviación 
estándar de $52315,48 y un error estándar de $ 
6644,07; además su valor mínimo y máximo de 
compras está entre $792,5 y  $ 417159,5.
3.3. Gastos
Estos se basan en los recursos que la empresa 
destina para los gastos administrativos y de ventas 
como el pago de servicios básicos, sueldos, 
bonificaciones, depreciaciones, amortizaciones, gastos 
de viaje, comisiones a vendedores entre otros;  
incurrentes en el ejercicio fiscal de la organización.
Figura 4.  Gastos anuales.
3.4 Cuentas por cobrar clientes
Este rubro posee todas las obligaciones que tiene 
los clientes con la organización, y es el rubro que debe 
inmediatamente hacerse efectivo para no quitarle la 
liquidez al negocio, la rotación de esta cuenta debe ser 
lo menor posible, además podemos analizar si la 
empresa tiene participaciones con clientes vinculados 
de alguna manera a la empresa o empresas 
relacionadas.
3.5. Activos fijos (depreciaciones)
En este rubro se encuentran todos los bienes 
muebles e inmuebles que le pertenecen al negocio y 
que dan un beneficio/ingreso con su uso; se  aprecia 
que algunos bienes ya perdieron su tiempo de vida útil 
por lo que se debió realizar una revalorización ya que 
estos aun se mantienen en uso en la empresa.
Estos valores que deben ser revalorizados deben 
ser considerados ya que estos si tienen una 
repercusión en el Estado de Pérdidas y Ganancias y en 
los Estados Financieros, además del Formulario 101 
ya que son considerados como gastos.
3.6. Impuesto a la renta
Este rubro se crea por la obligación que tiene la 
empresa de realizar retenciones ante los ingresos que 
se presentan en la organización, además de las 
retenciones que se le efectúa a la empresa.
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Figura 5.  Impuesto a la renta.
Estas son las retenciones mensuales que fueron 
efectuados por la empresa como agente de retención, 
cabe decir que la empresa se encuentra atrasada y no 
está cumpliendo con las fechas límites para la 
declaración de este impuesto.
Tabla 3.  Declaración mensual del impuesto a la renta.
4. Pruebas de auditoría
Para verificar el cumplimiento de la Ley se 
realizaron pruebas de auditoría con el fin de 
determinar si es correcto el cálculo y el pago de los 
impuestos al fisco. Entre las pruebas realizadas 
tenemos:
4.1. Revisión de las declaraciones del 
impuesto al valor agregado
Verificaremos si el valor declarado es el correcto y 
si su registro en libros es el adecuado, comprobando a 
su vez la presentación de la declaración en el plazo 
permitido en relación a la base legal acorde al artículo
67 de la Ley Orgánica del Régimen Tributario 
Interno.
4.2. Revisión de las declaraciones de la 
retención en la fuente de impuesto a la renta
Esta revisión se la realizará con el fin de verificar 
tanto su valor en libros contables de la compañía 
como el valor declarado, y el tiempo adecuado de la 
declaración.
4.3. Revisión de los comprobantes de 
retención
Verificar el uso adecuado de los porcentajes de 
retención de acuerdo a lo establecido en la Ley.
4.4. Pruebas de gastos de gestión
Su base legal es que posea comprobante de venta 
válido, que el total no supere el 2% de los gastos 
generales y que ayude a mejorar el ingreso, conforme 
al artículo 10 de la Ley Orgánica del Régimen 
Tributario Interno, y el artículo 24 del Reglamento 
para la aplicación de la Ley Orgánica del Régimen 
Tributario Interno numeral 10.
4.5. Prueba de gastos de viaje
La base legal para que el gasto de viaje sea 
deducible es:
 Que el total no supere el 3% de los 
ingresos gravados.
 Posea un comprobante de venta válido.
 Que se proceda a hacer la liquidación de 
gastos de viaje.
4.6. Pruebas en anticipo de impuesto a 
pagar
Comprobar si el valor del anticipo del impuesto 
cumple con lo establecido en el artículo 41 de la Ley 
Orgánica del Régimen Tributario Interno; para lo cual 
se realizarán pruebas a este rubro para verificar el 
correcto cálculo, el mismo que se determinará de dos 
formas pero el rubro de  Anticipo de Impuesto a Pagar 
será el valor mayor de los resultados obtenidos según 
lo establecido en la Ley.
4.7. Revisión del formulario 101
Verificar que las cuentas del Balance General, 
Pérdidas y Ganancias estén incluidas en el formulario, 
ya que influyen en el cálculo del impuesto causado.
4.8. Pruebas de ventas
Meses Dólares Atraso
Enero $ 27.06 46
Febrero $ 10.94 33
Marzo $ 13.74 62
Abril $ 59.44 31
Mayo $ 53.85 0
Junio $ 35.88 93
Julio $ 54.17 62
Agosto $ 18.85 31
Septiembre $ 35.88 186
Octubre $ 54.17 155
Noviembre $ 18.85 124
Diciembre $ 54.17 93
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Verificar que el monto facturado está debidamente 
registrado en libros, y a la vez sea el valor declarado 
en la conciliación tributaria,  esta prueba se la 
realizará por medio de muestreo.
4.9. Pruebas del impuesto causado
Verificar si el valor del Impuesto Causado que la 
empresa ha generado en el período fiscal 2008 es el 
correcto. Este valor deberá reflejar el cálculo 
correspondiente del impuesto conforme el 25% para 
las sociedades.
4.10. Pruebas de nómina
Verificar las cuentas de Gastos: Sueldos y 
Salarios, Provisión por Desahucio y Provisión por 
Jubilación; está prueba se la realizará por pruebas de 
razonabilidad denominadas pruebas cálculos y con 
verificación de los siguientes documentos:
 Rol de Pagos
 Planillas de Aportación al IESS
 Planillas de Trabajo
 Reparto de Utilidades
 Formulario 107
 Declaración de Gastos Personales
5. Resultados
Los resultados de las pruebas mencionadas en el 
inciso anterior, revelaron situaciones en la 
documentación examinadas durante el período fiscal 
del año 2008, éstos podrían afectar significativamente 
los estados financieros con relación al incumplimiento 
que no están de acorde a las normas legales vigentes.
A continuación detallamos las observaciones que 
se obtuvo de la información auditada:
5.1. Emisión y entrega de comprobantes de 
retención
Se evidenció que la empresa no ha entregado 
comprobantes de retención dentro de los cinco días de 
haber recibido la factura, según detalle adjunto.
5.2. Declaración y pago del impuesto al valor 
agregado
La empresa presenta retrasos en  los meses de 
declaraciones del Impuesto al Valor Agregado.
5.3. Declaración de la retención del impuesto a 
la renta
Se evidenció en los formularios que las 
declaraciones de la retención del Impuesto a la Renta
se realizan con retraso, es decir incumplen en el plazo 
de presentación de la declaración.
5.4. Reglamentos de comprobantes
Se evidenció que los comprobantes de retención de 
la empresa presentan irregularidades en cuanto a falta 
de información en el llenado del mismo, obviando en 
algunos casos el número del comprobante de venta al 
que se le aplica la retención.
5.5. Documentación de respaldo
En las operaciones que realiza la empresa se pudo 
observar que la compañía no posee el suficiente 
sustento o no cuenta con la documentación de 
respaldo respectiva para las transacciones que realiza 
habitualmente.
5.6. Nómina
Se evidenció que los empleados de la empresa no 
se encuentran aportados al IESS, debido a esto la 
compañía no posee planillas del IESS, rol de pagos, 
no les brindan a sus empleados los beneficios sociales 
que debieran recibir de acorde a la Ley, no emiten el 
formulario 107 y no realizan declaración de gastos 
personales.
5.7. Depreciaciones
Revisando los balances generales de años 
anteriores pudimos constatar que los activos fijos 
dentro de la contabilidad de la organización ya han 
perdido su valor en libros es decir es cero.
6. Conclusiones y recomendaciones
6.1. Conclusiones
En este período de trabajo se realizaron pruebas, 
procedimientos, papeles de trabajo que se realizan 
bajo el sustento de las leyes vigentes en el período 
2008 en el Ecuador; esta auditoría tenía como fin 
verificar el cumplimiento tributario de la empresa para 
que la administración de la misma posea una idea 
completa y real de la situación tributaria de su 
empresa y de esta forma evitar posibles errores que se 
extiendan a problemas legales con los organismos de 
control.
6.2. Recomendaciones
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Como recomendaciones a podemos decir que lo 
idóneo es que debe regirse a las leyes tributarias 
vigentes de la Ley Orgánica del Régimen Tributario 
Interno, del Reglamento de Aplicación de la Ley 
Orgánica del Régimen Tributario Interno y establecer 
políticas de control tributario en su organización para 
evitarse sanciones por cualquier organismo de control.
7. Bibliografía
[1] Biblioteca virtual; www.sri.gov.ec, Fecha de 
última visita: mayo del 2009, Guayaquil – Ecuador
[2]   Código Tributario, Registro Oficial 242, 29 
diciembre 2007.
[3]  Guía Tributaria, www.sri.gov.ec, Fecha de última 
visita: mayo del 2009, Guayaquil – Ecuador
[4] Ley Orgánica del Régimen Tributario Interno,    
actualizada al 12 febrero 2009. Ro392 30 julio 2008
[5] Normas Ecuatorianas de Auditoría, Instituto de 
Investigaciones Contables del Ecuador, 
www.eliice.com, Fecha de última visita: mayo del 
2009, Guayaquil – Ecuador