Auditoría al rubro Ingresos y cuentas por cobrar de una empresa 
que se dedica a Importación y comercialización de electrodomésticos 
y productos varios en la ciudad de Guayaquil por el año terminado 
el 31 de diciembre de 2007. 
 
Priscila Amores Rodríguez, Sofía Mora Fuentes, Roberto Merchán 
 
Instituto de Ciencias Matemáticas (ICM) 
 
Escuela Superior Politécnica del Litoral (ESPOL) 
 
Campus Gustavo Galindo,  Km. 30.5 vía Perimetral, Apartado 09-01-5863 Guayaquil, Ecuador 
 
smora@espol.edu.ec 
 
pamores@espol.edu.ec 
rmerchan@espol.edu.ec 
   
 
Resumen 
 
Esta es una auditoría financiera a una empresa que se dedica a la Importación y comercialización de 
electrodomésticos y productos varios en la ciudad de Guayaquil por el año terminado el 31 de diciembre 
de 2007. Para su mayor comprensión se ha dividido en cuatro capítulos que son: Marco Teórico, 
Planificación de la Auditoria, Ejecución de las pruebas de auditoría y Finalmente las conclusiones y 
recomendaciones. En el marco teórico se ponen las bases sobre las que se va analizar la actividad 
financiera de la empresa para brindar informe a sus directivos sobre la situación que presenta la misma y 
determinar si los estados financieros han sido preparados de acuerdo a los Principios de Contabilidad 
Generalmente Aceptados. Se realiza una Auditoría cuyo objetivo es dar una opinión si los estados 
financieros  presentan en forma razonable la situación financiera, los resultados de las operaciones al 31 de 
Diciembre de 2007, de conformidad con las NIA, NEC,  y PCGA. A través de la aplicación de las pruebas 
se emiten recomendaciones. 
 
Palabras Claves: auditoria financiera, empresa electrodomésticos, Control, Auditoría 
 
 
Abstract 
 
This is a financial audit to an import and export electrical domestic and another items enterprise located in 
Guayaquil for the 2007 period closed at December 31. For an easy comprehension we divided in four parts 
as follows:  Theoretical Framework, Planning the Audit, Implementation of audit tests and finally 
Conclusions and recommendations.  Firstly, it provides a concrete theory that allows a clear understanding 
the financial activity in order to deliver to the earns an inform about the situation of the company and so 
can determine if the financial inform has been prepared accords with the regulation of the Generally 
Accepted Accounting Principles.  In the next part we realize a real audit in fact to obtain an opinion about 
the financial statements in order to determine if this statement represent in a reasonable form the complete 
situation of the company, accord with NIA, NEC and GAAP. Through the test we can emit our 
recommendations. 
 
 
 
 
1. Introducción 
La tesina trata acerca de una auditoria financiera a 
una empresa que se dedica a la compra y venta de 
electrodomésticos para su mayor comprensión se ha 
dividido en cuatro capítulos que son: Marco Teórico, 
Planificación de la Auditoria, Ejecución de las 
pruebas de auditoría y Finalmente conclusiones y 
recomendaciones. 
 
1.1 Marco Teórico 
Analizar la actividad financiera de la empresa para 
brindar informó a sus directivos sobre la situación 
que presenta la misma y determinar si los estados 
financieros han sido preparados de acuerdo a los 
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. 
 
1.2 Objetivos específicos  
• Garantizar la correcta evaluación y seguimiento 
de la gestión organizacional 
• Asegurar la oportuna y confiabilidad de la 
información y sus registros. 
• Definir y aplicar medidas para prevenir los 
riesgos, detectar y corregir las desviaciones que 
se presenten en la organización y que puedan 
afectar el logro de sus objetivos. 
 
1.3 Procedimientos para obtención de datos: 
Los procedimientos de auditoría utilizados 
dependerán entre otros de los siguientes puntos: 
• Conocimiento del negocio y del sector en donde 
esté incluido 
• Conclusiones obtenidas sobre el control interno 
• Revisión de los procedimientos de contabilidad  
• Importancia relativa de los saldo respecto del 
total 
• Se realizaran entrevista, encuestas, 
observaciones directas, análisis de documentos 
• Diseñar y realizar pruebas adicionales de los 
controles  
• Evaluar el riesgo de control 
• Realizar pruebas sustantivas 
1.4 Conceptos esenciales según las Normas 
Ecuatorianas de Auditoria 
Especifica el tratamiento general que debe aplicarse 
al reconocimiento y medición de hechos ciertos que 
afectan la posición financiera y los resultados de las 
operaciones de las empresas. Estos principios 
establecen las bases para la contabilidad acumulativa 
y comprenden: 
1.4.1 Determinación de los resultados. 
En la contabilidad financiera la determinación de los 
resultados, es el proceso de identificar, medir y 
relacionar los ingresos, costos y gastos de una 
empresa por un periodo contable determinado. Los 
ingresos de un ejercicio generalmente determinan  en 
forma independiente, mediante la aplicación de 
principio de realización. Los costos y gastos se 
determinan mediante la aplicación de los principios 
de reconocimiento de ellos, con base de la relación 
que existe entre costo histórico y el correspondiente 
ingreso determinado independientemente. 
 
1.4.2 Ingresos y realización   
Es la entrada bruta de beneficios económicos durante 
el periodo que se origina durante los cursos de las 
actividades ordinarias de una empresa, cuando estas 
entradas dan como resultados aumentos de 
patrimonio distinto a los que se derivan de 
contribuciones de los propietarios del patrimonio. 
 El ingreso, bajo este principio, se deriva 
esencialmente de tres actividades: a) venta de 
productos; b) prestación de servicios que dan lugar a 
ingresos por intereses, alquileres, regalías, 
honorarios, etc.; y c) utilización de otros recursos. El 
ingreso no incluye la recepción de activos 
comprados, los desembolsos de  préstamos, las 
inversiones de los accionistas  o los ajustes de 
ingresos de años anteriores. 
1.5 Concepto General Operación según 
Normas Ecuatorianas de Contabilidad 
Los principios generales de la operación guían la 
selección y mediación de los acontecimientos de la 
contabilidad así como también la presentación de la 
información a través de los estados financieros  
1.5.1 Registro de pasivos 
 Los pasivos se registran cuando al efectuarse las 
transacciones se incurren en obligaciones para 
transferir activos o proveer servicios en el futuro 
1.5.2 Medición de pasivo 
Los  Pasivos  se miden por las cantidades asignadas 
en los intercambios, usualmente, las cantidades a ser 
pagadas. 
 Disminución de pasivos.-  las disminuciones de 
pasivos se registran cuando son saldados por medio 
de pagos son sustituidos por otros pasivos o 
cualquier otra forma similar  
1.5.3 Ingresos de intercambio 
Los principios se registran cuando los productos son 
vendidos, los servicios son prestados o los recursos 
de la empresa son usados por otros. También los 
ingresos se registran cuando una empresa vende 
activos distintos al giro  normal del negocio  
1.5.4 Gastos directamente asociados con 
ingresos de intercambios 
Los costos de activos vendidos o servicios prestados 
se reconocen cuando el ingreso se registra  
 
1.5.5 Mediación de costos y gastos 
La determinación de los costos y gastos directamente 
asociados con ingresos reconocidos en intercambios 
se basan en la cantidad registradas de los activos que 
salen de la empresa o en los costos de los servicios 
prestados 
 
2. Planeación de la Auditoria  
2.1. Motivo de la Auditoría 
La Auditoría Financiera a la Empresa Equipitos se 
lleva conforme al Plan de Auditoría. 
 
2.2. Alcance de la Auditoría 
Esta Auditoría cubrió el periodo comprendido entre 
01 de Enero del año 2007 hasta el 31 de Diciembre 
del año 2007 y examinamos específicamente el rubro 
Cuentas por Cobrar – Ingresos 
 
2.3 Objetivos 
2.3.1 Objetivos Generales 
El objetivo de esta Auditoría a la empresa Equipitos 
es dar una opinión si los estados financieros  
presentan en forma razonable la situación financiera, 
los resultados de las operaciones al 31 de Diciembre 
de 2007, de conformidad con las NIA, NEC,  y 
PCGA. 
2.3.2 Objetivos Específicos 
• Determinar la razonabilidad de los Estados 
Financieros del rubro cuentas por cobrar – 
ingresos. 
• Verificar y evaluar el control interno de 
Equipitos 
• Verificar si cada área cumple con los 
procedimientos 
• Verificar que los procesos de la empresa 
cumplan con un adecuado ambiente de control 
• Revisión de procedimientos operativos y de 
control en el área ventas facturación y 
cobranzas. 
2.3.3 Procedimientos para obtención de 
datos: 
 Los procedimientos de auditoría utilizados 
dependerán entre otros de los siguientes puntos: 
 
• Conocimiento del negocio y del sector en donde 
esté incluido 
• Conclusiones obtenidas sobre el control interno 
• Revisión de los procedimientos de contabilidad  
• Importancia relativa de los saldo respecto del 
total 
• Se realizaran entrevista, encuestas, 
observaciones directas, análisis de documentos 
• Diseñar y realizar pruebas adicionales de los 
controles  
• Evaluar el riesgo de control 
• Realizar pruebas sustantivas 
 
2.4 Conocimiento de la entidad y su base 
legal 
La Empresa Equipitos se encuentra ubicada en el 
Norte de la ciudad de  Guayaquil, fue constituida el 
26 de Octubre de 1997 como una sociedad anónima, 
dedicada a la venta de electrodomésticos. 
Equipitos tiene su razón de ser y su justificación en 
ofrecer a toda la población electrodomésticos a un 
buen precio y de calidad. 
La empresa se encuentra legalmente constituida, 
registrada en el SRI y reconocida por la 
Superintendencia de Compañías 
2.6.1 Estructura Organizativa 
La estructura organizativa de esta Empresa 
comprende: 
• Gerente General   
• Gerente de Ventas  Departamento de 
Contabilidad Asistentes  
• Departamento de Cobranzas y Ventas   
• Asistente Bodega 
2.6.5.1 Situación Económica 
La situación actual de nuestra empresa ha conllevado 
a ser más estricto con el crédito por la incertidumbre 
política del nuevo Régimen de Gobierno en el 2008. 
Nuestras ventas han disminuido en un 30% desde el 
mes de Octubre del 2007, pero están considerando 
promociones y estrategias de marketing. 
2.6.7 Obligaciones Tributarias 
• Declaraciones mensuales de IVA  
• Declaraciones mensuales de retención en la 
fuente 
• Anexo transaccional 
• Anexo de relación de dependencia 
• Declaración anual de impuesto a la renta. 
• Impuesto a la propiedad de vehículos 
motorizados. 
A continuación les mostraremos un análisis de las 
ventas y costos mensuales  de la empresa: 
Principales Políticas Contables Significativas  
 
Meses Ventas Costos Gastos 
enero 424.722,63 -206.089,08 -28.720,60
febrero 211.596,51 -206.089,08 -34.464,72
marzo 301.843,69 -274.785,44 -45.952,96
abril 130.017,13 -240.437,26 -34.464,72
mayo 450.726,05 -226.697,99 -40.208,84
junio 331.416,22 -288.524,71 -28.720,60
julio 419.114,04 -171.740,90 -45.952,96
agosto 281.958,72 -274.785,44 -45.952,96
septiembre 656.204,11 -206.089,08 -51.697,08
octubre 593.489,96 -412.178,16 -63.185,32
noviembre 579.723,44 -412.178,16 -74.673,56
diciembre 717.898,51 -515.222,70 -80.417,68
  5.098.711,00 -3.434.818,00 -574.412,00
2.6.8.1 Base de la Presentación 
Los estados financieros son preparados y presentados 
de acuerdo  con los Principios de Contabilidad 
Generalmente Aceptados, las Normas Ecuatorianas 
de Contabilidad, Normas Ecuatorianas de Auditoría. 
2.6.8. 2. Cuentas por Cobrar 
La empresa no cuenta con un reporte de antigüedad 
de cartera en el que se especifique el saldo de cada 
uno de los clientes que integran su cartera, y no 
registran una provisión para reconocer las posibles 
pérdidas por cuentas incobrables. 
Tal motivo nos llevo analizar los saldos de la cuentas 
de cada uno de los clientes. La Empresa cuenta con  
sus muebles y enseres, equipos de computación, 
equipos de oficina, y vehículos, los cuales se 
deprecian de acuerdo a los porcentajes establecidos 
por la ley 10%, 33% , 10%, 20% respectivamente. El 
costo es depreciado de acuerdo con el método de 
línea recta en función  de los años de vida útil. 
2.6.8.3  Inventario 
El inventario es la principal  y fuente de ingreso de la 
empresa son electrodomésticos se valora por el 
método permanente y se costea con el método fifo. 
2.6.8.4  Ingresos y Costos 
Se registran en base a la emisión de las facturas a los 
clientes y a la entrega de la mercadería. 
2.6.8.5  Principales Costos 
Costo de almacenaje y mercadería 
2.6.8.6 Principales Gastos  
Sueldos, gasolina 
2.6.8.7 Objetivo de la Empresa 
El objetivo principal de la empresa es satisfacer las 
necesidades de los clientes mediante la entrega de 
nuestros pedidos a tiempo 
 
2.7 Riesgo  
El riesgo del fraude en un nivel global es la 
posibilidad de que haya errores materiales en ellos y 
que los auditores no los puedan detectar con los 
procedimientos que aplican. 
Muchos de los errores no detectados se deben a 
fraudes cometidos por funcionarios o empleados. 
Debido a que la empresa no hay controles el riesgo 
de fraude es muy vulnerable. 
• Diferencias entre saldos contables y facturas 
emitidas (Riesgo por Vulneración de 
controles) 
• Ventas no facturadas  (Riesgo de fraude) 
• Facturas físicas no proporcionadas (Riesgo por 
Vulneración de controles) 
• Estados de cuenta no proporcionados (Riesgo 
por Vulneración de controles) 
• Conciliaciones bancarias que no soportan los 
estados de cuenta de los diferentes bancos 
(Riesgo de fraude) 
• Gastos  no se encuentran soportados, por 
facturas, y aprobaciones a nivel jerárquico 
(Riesgo por Vulneración de controles) y 
(Riesgo de fraude) 
• Diferencias entre auxiliar de activos fijos y 
registros contables (Riesgo por Vulneración de 
controles) 
• Diferencia en cuanto a fechas de adquisición de 
los activos fijos. (Riesgo por Vulneración de 
controles) 
• En vista que la empresa tiene riegos riesgos por 
vulneración de controles se debe conciliar las 
cintas de cajas con los comprobantes de venta 
• Examinar una muestra de transacciones de 
ventas 
•  Obtener un análisis de los saldos de cuentas por 
cobrar y conciliar con el mayor 
•  Confirmar cuentas por cobrar con los deudores 
• Aplicar procedimientos analíticos a cuentas por 
cobrar e ingresos 
• Cobros posteriores 
 
2.8 Procedimientos analíticos preliminares 
Son las comparaciones de los estados financieros y 
de las razones con los pronósticos efectuados por los 
auditores a partir de fuentes de información tales 
como los estados financieros de años anteriores 
 
2.9 Estados financieros comparativos 
2.9.1 Método análisis horizontal 
Es un procedimiento que consiste en comparar 
estados financieros homogéneos en dos o más 
periodos consecutivos. Este análisis des de gran 
utilidad para la empresa, porque mediante este 
método se informa si los cambios en las actividades y 
si los resultados han sido positivos o negativos; 
también permite definir cuál de ellos requiere de 
nuestra mayor atención. 
 
• Documentos y cuentas por cobrar: Muestra un 
aumento en el 2007 con respecto al 2006 en un 
68.45%, lo cual significa que los clientes están 
dejando de pagar a la empresa y no se han dado 
de baja las cuentas incobrables. Además no 
cuentan con un reporte de antigüedad de cartera  
• El inventario aumento debido a la compra de 
electrodomésticos apara tener en stock ante la 
incertidumbre económica de las nuevas leyes del 
próximo año efectivizando nuestros certificados 
de deposito 
• Otros Activos: La empresa adquirió un sistema 
contra incendios para salvaguardar nuestra 
mercadería y personal.  
• Sobregiros Bancarios: Muestra un aumento 
representativo respecto al año anterior en un 
88.98%, esto quiere decir que no se ha podido 
realizar las cobranzas a tiempo y han recurrido a 
solicitar sobregiros  
• Gastos Acumulados por pagar: Son por los 
gastos financieros generados por las 
obligaciones bancarias, sobregiros bancarios, 
cartas de crédito, comisiones bancarias, gastos 
por manejo de cuenta, etc. que se generaron 
durante el período comprendido entre el 1 de 
enero y el 31 de diciembre del 2007, producto de 
las operaciones normales del negocio. 
 
 
2.10   Materialidad 
 
2.10.1  Definición y Generalidades 
Es la estimación preliminar del auditor de la cantidad 
más pequeña de error que probablemente influiría 
sobre el juicio de una persona razonable que se basa 
en los estados financieros. 
 
La magnitud de un error u omisión que puede 
influenciar el juicio profesional de los usuarios de los 
estados financieros en la toma de decisiones 
económicas. 
De acuerdo con las Normas existen dos niveles de 
materialidad: 
• Global 
• De planificación 
Existen varias técnicas, sin embargo se describen las 
más utilizadas: 
• Aplicación de un factor (1.5 o 2) 
• Aplicación de un porcentaje de recorte o 
“haircut” (25% o 50%) 
2.10.2 Determinación de la Materialidad 
El siguiente paso es el cálculo de los niveles de 
materialidad para la Auditoría en el período fiscal 
2007, el cual es el año objeto de evaluación, los que 
se establecen mediante el siguiente método: 
1 Obtener el rubro correspondiente a ingresos. 
2 Multiplicar el valor de los ingresos (1) por 5% 
porque representa la mejor opción de estimar la 
materialidad en casos donde la Compañía presenta 
pérdidas recurrentes en sus estados financieros.  
ANALISIS HORIZONTAL EN EL ESTADO DE RESULTADOS
EMPRESA EQUIPITOS 
2006 2007 
VARIACIONES
Absoluta Relativa
  Ventas netas  
   
4.456.987  
   
5.098.711  
    
641.724,00    14,40%
  Costo de 
ventas  
 
(2.568.977)
 
(3.434.818) 
-   
865.841,00    33,70%
          
Utilidad bruta  
   
1.888.010  
   
1.663.893  
-   
224.117,00    -11,87%
          
Gastos de 
operación         
  Ventas  
      
256.400  
      
329.370       72.970,00   28,46%
  Administración  
      
123.045  
      
245.042  
    
121.997,00    99,15%
          
Utilidad en 
operación 
   
1.508.565  
   
1.089.481  
-   
419.084,00    -27,78%
          
Otros ingresos  
        
26.560  
        
26.760            200,00   0,75%
          
Utilidad neta 
   
1.535.125  
   
1.116.241  
-   
418.884,00    -27,29%
3 El cálculo obtenido representa el valor de la 
materialidad global y es la base para calcular la 
materialidad de planificación. 
4 Establecer el porcentaje de recorte en base al 
criterio profesional del auditor y al riesgo del 
negocio, y aplicarlo a la materialidad global; de esta 
manera se obtiene el valor de la materialidad de 
planificación. 
 
 
La materialidad es la estimación preliminar del 
auditor de la cantidad más pequeña de error que 
probablemente influiría sobre el juicio de una 
persona razonable que se basa en los estados 
financieros, por lo tanto: 
La Materialidad Global es US$ 1.116.21 
La Materialidad de Planificación es US$ 55.812.05  
 
Una vez obtenida la Materialidad de Planificación se 
debe identificar en los Estados Financieros 
Comparativos los rubros que superen ese valor 
 
 
TABLA 7 
BALANCE GENERAL 
EMPRESA EQUIPITOS 
Activos   
  Activos corrientes:  
  Efectivo 38.448
  Inversiones temporales 364.123
  Documentos y cuentas por cobrar 2.232.943
  Inventarios 2.331.161
  Total activos corrientes 4.966.675
Propiedades, vehículos y muebles y 
enseres 1.595.287
Otros activos 96.545
  6.658.507
Pasivos y patrimonio de los 
accionistas   
  Pasivos corrientes:   
  Sobregiros bancarios 301.673
  Préstamos a corto plazo 2.854.197
  Documentos y cuentas por pagar 2.207.889
  Gastos acumulados por pagar 39.362
  Total pasivos corrientes 5.403.121
  Patrimonio de los accionistas:    
  Capital social 2.402
  Reserva legal  1.255
  Capital adicional 44.583
  Resultados Acumulados 90.905
  Utilidad del ejercicio 1.116.241
Total patrimonio de los accionistas 1.255.386
  6.658.507
 
3. Ejecución de las Pruebas de Auditoria 
Luego de haber efectuado las etapas anteriores el 
componente a ser examinado será cuentas por 
Cobrar-Ingresos, en esta etapa vamos a ejecutar lo 
plasmado en la etapa anterior para verificar la 
razonabilidad de dicho rubro. 
 
Objetivos al auditar las cuentas por cobrar y los 
ingresos 
• Examinar los riesgos inherentes, entre ellos lo de 
fraude 
• Examinar el control interno de las cuentas por 
cobrar y los ingresos 
• Confirmar la existencia de cuentas por cobrar y 
la ocurrencia de las transacciones de ingresos 
• Comprobar la integridad de las transacciones de 
las cuentas por cobrar y los ingresos 
• Solicitar los detalles de las cuentas que 
conforman este rubro, realizamos extensiones 
aritméticas, cotejamos con los saldos de mayor e 
identificamos partidas inusuales. 
• Solicitar las confirmaciones de saldos a los 
clientes de las Compañías. 
• Realizamos el análisis de incobrabilidad para los 
principales saldos de este rubro. 
• Evaluar la política de constitución de 
provisiones por incobrabilidad aplicada por las 
Compañías. 
• Verificar los cobros posteriores al cierre del 
período sujeto a revisión, para comprobar el 
adecuado registro de cuentas por cobrar. 
•   Verificar la presentación y documentación 
soporte de las principales partidas a las cuales no 
se haya podido aplicar algún otro procedimiento. 
 
 Riesgos Inherentes 
Antes de efectuar pruebas de control, los auditores 
deberán evaluar el riesgo inherente del rubro. 
Muchos de estos riesgos provienen de los riesgos del 
negocio. 
 
• Restricciones de Ley y regulaciones. 
 
TABLA 6 
Cuadro de Cálculo de la Materialidad 
al 31 de Diciembre del 2007 
   
 
Año Valor de los Ingresos 
1 2007 1.116.241
2  0,05
3  55.812.05
4 Recorte 0,25
  13.953.01
3.1 Diferencias entre saldos contables y 
facturas emitidas 
 Producto de nuestra revisión, observamos que la 
empresa facturó por concepto de ventas de productos 
durante el período comprendido entre el 1 de enero y 
el 31 de diciembre del 2007 existiendo diferencias 
entre los valores que se muestra como ventas en los 
registros contables que surgen del sistema 
concordando con los egresos de bodega  y el detalle 
de las facturas emitidas físicamente.  Así tenemos: 
 
3.2  Facturas físicas no proporcionadas 
Con la finalidad de corroborar que todas las 
transacciones estén registradas en los períodos en los 
que se llevaron a cabo  y que los estados financieros  
brinden información confiable, completa y oportuna 
solicitamos las 3 últimas facturas del año 2006, las 
tres primeras y las tres últimas del año 2007, y las 
tres primeras del año 2004  
Facturas de la No 260 a la 265 y de la 1101 a la 
No1106 
Adicionalmente, hemos observado que existen 
facturas que no se encuentran archivadas y que hasta 
la fecha de elaboración de este informe (31 de 
octubre del 2007) no nos fueron proporcionadas.  A 
continuación detallamos algunas de las facturas: 
3.3  Provisión para incobrables 
Al 31 de diciembre del 2007, la empresa no ha 
registrado una provisión para reconocer las posibles 
pérdidas por cuentas incobrables.  Considerando que 
la empresa no cuenta con un reporte de antigüedad de 
cartera en el que se especifique la conformación del 
saldo de cada uno de los clientes que integran su 
cartera, no nos fue posible determinar los efectos 
sobre los  
estados financieros adjuntos  que podrían resultar si 
tal análisis se hubiera realizado. 
         
Se tomo estos porcentajes de provisión porque la 
mayoría de los clientes son personas naturales y no 
se tienen garantía de sus deudas. 
Castigo de Cartera con antigüedad superior a 4 años 
directamente con cuenta por cobrar que en este caso 
sería $331.841. 
 
3.4  Estados de cuentas no proporcionadas 
En nuestra revisión observamos que la empresa no 
cuenta con un sistema de información contable que le 
permita generar estados de cuentas con corte anterior 
a la fecha de emisión del mismo.  Dicha situación 
ocasionó que hasta la fecha de nuestro informe no se 
nos proporcione los estados de cuentas de los clientes 
que detallamos en el siguiente cuadro con corte al 31 
de diciembre del 2007: 
 
 
3. 5  Confirmaciones no recibidas 
Hasta la fecha de elaboración de nuestro informe (31 
de octubre del 2007) no recibimos la confirmación de 
los siguientes clientes: 
Por consiguiente del detalle presentado al 31 de 
diciembre del 2007 se cobro $ 685,187 
Revisamos los estados de cuenta bancaria y pudimos 
confirmar que faltaba por cobrar  hasta el 31 de 
octubre del 2007 el detalle que se presenta 
continuación: 
 Monto según Registros  
Clientes contables Facturas Diferencias 
  
Grandes 
Descuentos 422,218 55,106 (367,112) 
Almacenes 
Carmita 1,094,781 445,056 (649,725) 
Super Combos 190,836 86,344 (104,492) 
Compre Aqui 3,119,975 2,997,285 (122,690) 
Don Gato 239,732 39,732 (200,000) 
     
Total 5,067,542 3,623,523 (1,444,019)(1) 
ANALISIS DE CARTERA  
    
AÑOS  Saldo 
Porcentaje 
de  
Provisión 
Monto de 
Provisión 
Año 1997 18,742.00 100% 18,742.00 
Año 1998 55,779.00 100% 55,779.00 
Año 1999 75,567.00 100% 75,567.00 
Año 2000 25,021.00 100% 25,021.00 
Año 2001 45,572.00 100% 45,572.00 
Año 2002 8,654.00 100% 8,654.00 
Año 2003 8,200.00 100% 8,200.00 
Año 2004 94,306.00 100% 94,306.00 
Año 2005 239,483.00 75% 179,612.25 
Año 2006 
Primer 
Semestre 
298,909.00 
50% 
149,454.50 
Año 2006 
segundo 
Semestre 
455,367.00 
    
Año 2007 907,343.00     
Total de 
Cartera 2,232,943.00   
Total de  
Provisión   660,907.75
Numero de la 
Factura 
Observación 
  
001-001-003895 Factura extraviada 
001-001-003951 Factura extraviada 
001-001-003952 Factura extraviada 
001-001-003953 Factura extraviada 
001-001-004002 Factura extraviada 
  
Por consiguiente del detalle presentado al 31 de 
diciembre del 2007 se cobro $ 685,187 
 
 
RECOMENDACIONES 
 
4.1   Diferencia entre saldos contables y 
facturas emitidas 
Con la finalidad de brindar información contable y 
financiera que sea de mayor utilidad para la empresa, 
sugerimos que todas las ventas sean facturadas, y 
registradas contablemente; además recomendamos 
que los pagos por concepto de impuesto al valor 
agregado (IVA) sean efectuados sobre la base de esas 
ventas y en las fechas establecidas en las 
disposiciones tributarias vigentes. 
Finalmente, con el propósito de mejorar el control 
interno sobre esta área, recomendamos: 
Analizar las diferencias que se presentan en el cuadro 
anterior y proceder a su depuración y en el caso de 
ser necesario proceder con las afectaciones contables 
respectivas.  Adicionalmente, es importante 
mencionar que las ventas registradas contablemente 
deben contar con la documentación de respaldo que 
exige las autoridades de control tributario; esta 
documentación de respaldo sirve como soporte al 
momento de ejecutar los cobros a los clientes de la 
empresa y ante posibles revisiones de parte del 
Servicio de Rentas Internas. 
• Implementar como proceso de rutina la revisión 
mensual de los saldos presentados, tanto en los 
mayores contables como en las declaraciones de 
impuestos. 
• Recordar al personal responsable de preparar las 
declaraciones de impuestos, respecto a lo 
estipulado en la Ley de Régimen Tributario 
Interno en su artículo No.21-A, el cual señala:  
“los estados financieros servirán de base para la 
presentación de las declaraciones de impuestos.” 
 
4.2  Facturas Físicas no proporcionadas 
• Con la finalidad de que todas las transacciones 
registradas en los estados financieros tengan la 
documentación de soporte adecuada, sugerimos 
a la empresa que mantengan un archivo 
consecutivo de las facturas emitidas y guardar 
éstos archivos por lo menos durante siete años, 
como lo estipula la Ley Orgánica de Régimen 
Tributario Interno; de esta forma la empresa 
estaría cubierta ante eventuales revisiones de las 
autoridades de control tributario. 
• El Reglamento de Facturación indica que las 
facturas que se anulen deberán ser reemplazadas 
por una nueva, y la anulada debe ser archivada 
con el juego completo; por lo que 
recomendamos que cuando se presenten estos 
casos se proceda de acuerdo con lo que estipula 
el citado Reglamento.  Adicionalmente, es 
conveniente poner el sello de anulado en el 
original y todas las copias de las facturas para 
evitar un posible uso inadecuado de esos 
documentos.  
 
4.3 Provisión para incobrables 
Con la finalidad de presentar las cuentas por cobrar 
valoradas a su valor estimado de recuperación, 
conforme lo requieren los principios de contabilidad 
generalmente aceptados y mantener una provisión 
para cuentas incobrables razonable, recomendamos 
realizar un análisis adecuado del nivel de 
recuperabilidad de las mismas, y de ser necesario 
determinar y registrar la provisión para cuentas 
incobrables, previa autorización de un funcionario de 
nivel.  Es importante destacar que esa provisión no 
afecta de ninguna forma a las gestiones que deberán 
continuar realizando la empresa  para recuperar la 
totalidad de sus cuentas por cobrar. 
Adicionalmente, recomendamos a la empresa 
preparar un listado de antigüedad de cartera, el 
mismo que facilitará el análisis de cartera y que 
deberá contener por lo menos la siguiente 
información: 
• Nombre del deudor  
• Monto total adeudado 
• Monto por vencer 
• Monto vencido: 
¾ De 0 hasta 30 días 
¾ De 31 hasta 60 días 
¾ De 61 hasta 90 días 
¾ De 91 hasta 120 días 
¾ De 121 en adelante 
 
La determinación del rango de fechas que contendría 
el reporte de antigüedad, puede ser modificada de 
acuerdo con las necesidades  
 
4.4 Estados de cuenta no proporcionados 
Los estados financieros constituyen una herramienta 
importante en la toma de decisiones gerenciales de la 
empresa, con la finalidad de contar con información 
adecuada y depurada a una fecha determinada, 
recomendamos que la Administración realice un 
decidido esfuerzo para la generación de información 
oportuna, confiable y veraz, con especial atención 
respecto a la conformación del saldo de las cuentas 
por cobrar.  La adopción de un procedimiento de 
conciliación y depuración de saldos permitirá a la 
Empresa disminuir el riesgo de la ocurrencia de 
errores u omisiones, así como  ayudaría a mejorar el 
control respecto a la antigüedad de la cartera y su 
oportuna recuperación. 
Como parte de este proceso de mejoramiento del 
control interno, sería conveniente que se solicite al 
departamento de sistemas la modificación y/o 
revisión de su sistema de cartera, para que éste le 
permita generar estados de cuenta de clientes con 
cortes en fechas anteriores.  
 
4.5 Confirmaciones no recibidas 
Es importante destacar que debido a que no 
recibimos las respuestas a las solicitudes de 
confirmaciones enviadas a los clientes detallados 
anteriormente, por lo que se realizaron un detalle de 
cobros posteriores 
 
 
5. Referencias 
 
http:/www.sri.gov.ec/sri/portal/main.do?code=47 
http:/www.sri.gov.ec/sri/portal/main.do?code=77 
http:/www.sri.gov.ec/sri/portal/main.do?code=189 
http:/www.sri.gov.ec/sri/portal/main.do?code=217 
http:/www.sri.gov.ec/sri/portal/main.do?code=237 
http:/www.sri.gov.ec/sri/portal/main.do?code=106 
www.ccsuc.com.ec/files/NEC6.pdf 
www.ccsuc.com.ec/files/NEC9.pdf 
www.ccsuc.com.ec/files/NIA8.pdf 
www.ccsuc.com.ec/files/NIA9.pdf 
 
 
 
 
 
MSC. ROBERTO MERCHÁN  
DIRECTOR DE TESINA